Разъяснение ГФСУ относительно обложения военным сбором дохода, полученного от продажи недвижимого имущества.

П�СЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ Ф�СКАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ УКРА�НЫ от 29.09.2015 г. N 9093/Н/99-99-17-02-03-14.

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела обращение относительно обложения военным сбором дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, и в пределах компетенции сообщает.

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества определен статьей 172 Кодекса.
В соответствии с п. 172.1 ст. 172 Кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающей нормы бесплатной передачи, определенной статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от ее назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается налогом.

Законом Украины от 28 декабря 2014 года N 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы", который вступил в силу с 01.01.2015 г., внесены изменения в Кодекс в части обложения военным сбором.

В соответствии с п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений Кодекса обложение военным сбором продлено до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины.

Согласно пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Кодекса, а именно физическое лицо - резидент (нерезидент), получающий доходы из источника их происхождения в Украине; налоговый агент.

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса).
Для резидента - это общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплате, предоставлении); иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, часть доходов от операций с имуществом, размер которых определяется в соответствии с положениями статьи 172 - 173 Кодекса (пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

При этом ставка сбора составляет 1,5 процента от объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 этого пункта (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Согласно пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса освобождаются от налогообложения сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 пункта 165.1 статьи 165 этого Кодекса.
Учитывая изложенное, сумма дохода, полученная физическим лицом - резидентом от операций по продаже недвижимого имущества, при соблюдении требований п. 172.1 ст. 172 Кодекса не является объектом обложения военным сбором.

Порядок возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств установлен ст. 43 Кодекса.
При этом, обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства является представление налогоплательщиком заявления о таком возврате в произвольной форме, в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы, и отсутствия у налогоплательщика налогового долга.

Следует отметить, что в соответствии с пп. 1.6 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса плательщик налога выполняет налоговые обязательства военного сбора в форме и способом определенными ст. 176 Кодекса, в частности, путем подачи налоговой декларации.

Следовательно, решение вопроса относительно правомерности возврата ошибочно уплаченных средств возможно только на основании данных об отсутствии налоговых обязательств по военному сбору, и с соблюдением требований ст. 43 Кодекса.

Председатель Р. М. Насиров.